整理了《中华人民共和国税收征管法实施细则》第八十六条的全文内容、主旨和释义，以加深对税收征管法实施细则第八十六条的理解。中华人民共和国税收征管法实施细则第八十六条内容如下：

税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

主旨

本条是关于税务机关检查纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证和有关资料的规定。

释义和理解

【征管法第五十四条】

一、条款规定：税务机关有权进行下列税务检查；

（一）检查纳税人的账薄、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账薄、记账凭证和有关资料：

（二）到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应 纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况：

（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料：

（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况：

（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物及其他财产的有关单据、凭证和有关资料：

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税 人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关报在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

二、注意事项：

1、凡查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户，需经县以上税务局（分局）局长批准，未经县以上税务局长批准，税务检查人员不得查询，同时还须凭全国统一格式的检查存款账户许可证明。

2、只有在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，才可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

（1）查询储蓄存款，必须是在涉案时才可查询，即在案件之中才能查询。

（2）设区的市、自治州以上税务局（分局），一般是指地、州（市）以上的税务局。直辖市的区视同地级市。

（3）案件涉嫌人员不等同于纳税人，其范围比纳税人大，包括纳税人之外的、与案件相关的自然人。

（4）查询银行存款及储蓄存款，未明确须经银行有关人员批准。

3、“其他金融机构”是指经中国人民银行批准，允许从事金融业务的机构。

4、税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以处的用途。

【细则释义】本条是关于税务机关检查纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证和有关资料的规定。

本条对税务机关的税收查账权从三个方面作了规定。

一、税务机关在行使这项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行。

二、 必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还。

三、有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

【注意事项】

1、调取纳税人以前年度会计核算资料，须经县以上税务局（分局）局长批准。

2、调取纳税人当年会计年度会计核算资料，须经设区的市、自治州以上税务局局长批准。

3、稽查局不能以自己的名义调取纳税人会计核算资料。